一、我國(guó)成本與費(fèi)用的一般觀念
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)費(fèi)用的通行看法是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七章“費(fèi)用”采用了這一定義。而成本往往定義為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)。從費(fèi)用與成本的關(guān)系角度看，費(fèi)用的對(duì)象化構(gòu)成產(chǎn)品成本，也就是說(shuō)發(fā)生的耗費(fèi)是費(fèi)用，費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或勞務(wù)構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，如管理費(fèi)用等，則被稱為期間費(fèi)用或者期間成本。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都反映了“費(fèi)用計(jì)入成本”這一觀點(diǎn)。
對(duì)成本、費(fèi)用的上述定義存在的問(wèn)題是：①成本和費(fèi)用所涵蓋的內(nèi)容基本相同，相互之間的差別很少。從概念體系的科學(xué)性上講，用兩個(gè)概念表示相近的內(nèi)容不太合理。②在實(shí)際應(yīng)用中，成本、費(fèi)用之間的轉(zhuǎn)化太頻繁，常常是費(fèi)用轉(zhuǎn)化為成本，成本又轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的耗費(fèi)是費(fèi)用，這些費(fèi)用構(gòu)成輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品的成本；輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品和勞務(wù)被企業(yè)內(nèi)部消耗，又構(gòu)成管理部門(mén)和基本生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用；基本生產(chǎn)車(chē)間將各種費(fèi)用按照產(chǎn)品歸類，又構(gòu)成產(chǎn)品成本等。③往往用產(chǎn)品成本概念取代成本概念。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”）對(duì)成本和費(fèi)用概念作了重大修改，將費(fèi)用定義為企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；將成本定義為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)人當(dāng)期費(fèi)用，這種修改是必要的，將費(fèi)用與成本作了明確的劃分。但其表述仍有模糊之處，例如管理過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用、籌資過(guò)程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于什么？是屬于費(fèi)用還是屬于成本？按照成本的定義，它們顯然不屬于成本，按照費(fèi)用的定義，它們也并不屬于銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。另外，按照定義，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費(fèi)應(yīng)該是成本，但在同期頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》中，又仍然在傳統(tǒng)的費(fèi)用概念基礎(chǔ)上使用“費(fèi)用”概念，如在“生產(chǎn)成本”科目的說(shuō)明中指出，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該按成本核算對(duì)象分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用的直接計(jì)入生產(chǎn)成本。可以看到，盡管新會(huì)計(jì)制度在定義上對(duì)成本、費(fèi)用概念作了區(qū)分，但在使用時(shí)，仍回到了“費(fèi)用計(jì)入成本”的思路上。因此，有必要對(duì)成本和費(fèi)用在功能上進(jìn)行重新定位，使成本和費(fèi)用概念體系更加科學(xué)。
二、成本與費(fèi)用概念的功能定位
“成本”和“費(fèi)用”概念是兩個(gè)相互聯(lián)系又存在重大區(qū)別的概念。從概念體系的科學(xué)性上講，需要兩個(gè)不同的概念：一個(gè)用來(lái)說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)變化過(guò)程中的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；一個(gè)用來(lái)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)資源的消退。
從概念體系的科學(xué)性和人們的使用習(xí)慣來(lái)看，用成本概念來(lái)表述資產(chǎn)變換過(guò)程中的耗費(fèi)比較合適。不論如何表述成本定義，我們始終可以將資產(chǎn)形態(tài)變換過(guò)程中的耗費(fèi)理解為成本。如用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料，被消耗的貨幣資金形成所購(gòu)買(mǎi)的原材料的成本。同理，生產(chǎn)產(chǎn)品等發(fā)生的材料、人工耗費(fèi)也構(gòu)成產(chǎn)品成本。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)曾經(jīng)將成本定義為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。這一定義的外延相當(dāng)廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了產(chǎn)品成本（勞務(wù)成本）概念的范圍而延伸到一切發(fā)生消耗的項(xiàng)目上。后來(lái)這一定義被美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）修訂為：成本是用貨幣計(jì)量的，為取得或即將取得的商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票、提供的勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債的總額。這一定義同時(shí)對(duì)“商品和勞務(wù)”作了較為廣義的解釋，存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資和遞延費(fèi)用都包括在內(nèi)，使成本的概念在外延上突破了產(chǎn)品成本的范圍。成本可分為已耗成本和未耗成本。已耗成本是那些不再產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，需要作為當(dāng)期費(fèi)用處理的成本，如已經(jīng)銷售產(chǎn)品的成本等。未耗成本是那些能產(chǎn)生未來(lái)收入的成本，構(gòu)成資產(chǎn)，包括存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資和遞延費(fèi)用等，這些成本在成為已耗成本之前可能從一種類型轉(zhuǎn)化為另一種類型。
通?？梢詫①M(fèi)用定義為企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)所發(fā)生的、能夠引起所有者權(quán)益變動(dòng)的資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。這一定義使成本和費(fèi)用概念明確區(qū)分開(kāi)來(lái)。不引起所有者權(quán)益變動(dòng)的消耗可以是成本，但不能作為費(fèi)用；被消耗掉的成本要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。按照這種解釋，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)是成本而不是費(fèi)用，因?yàn)檫@些活動(dòng)并不減少所有者權(quán)益；而只引起不同資產(chǎn)之間的變化；已銷產(chǎn)品的成本是費(fèi)用，所得稅是費(fèi)用，它們不僅使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，而且使企業(yè)的所有者權(quán)益減少。
從上述分析可知，成本的基本特征是，成本的發(fā)生
不影響所有者權(quán)益的變動(dòng)。這一特征具體表現(xiàn)為：①用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)等支付的成本，改變的只是資產(chǎn)的存在方式，不改變資產(chǎn)總額。②以負(fù)債方式形成的成本，使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)以相同的金額增加，但成本的發(fā)生不影響所有者權(quán)益的變化。而費(fèi)用的基本特征表現(xiàn)為：在企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生。能夠引起所有者權(quán)益的變動(dòng)。
我國(guó)以前的成本、費(fèi)用概念，在功能分工上并沒(méi)有作這種區(qū)分，經(jīng)常用“費(fèi)用”概念來(lái)表述“成本”。新會(huì)計(jì)制度盡管在定義上對(duì)成本和費(fèi)用作了區(qū)分，但在概念的使用上仍然沿革老的思路。從成本、費(fèi)用的基本定義出發(fā)，我們認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)該稱為成本，而當(dāng)成本不再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，作為費(fèi)用。針對(duì)我國(guó)成本、費(fèi)用概念體系及其應(yīng)用中存在的問(wèn)題，建議如下：
1．嚴(yán)格區(qū)分成本和費(fèi)用，并在概念沈使用上保持一致。在新會(huì)計(jì)制度中不僅要從定義上區(qū)分成本和費(fèi)用，而且要盡可能規(guī)范其用法。如生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工等，到底應(yīng)該稱為直接費(fèi)用還是直接成本？按照成本和費(fèi)用的定義，還是稱為直接成本為好，對(duì)應(yīng)的間接費(fèi)用改稱為間接成本較好。
2．區(qū)分“成本”和“產(chǎn)品成本”概念，不要用“產(chǎn)品成本”代替“成本”。成本比產(chǎn)品成本的含義更為廣泛，成本不僅包括產(chǎn)品成本，還包括固定資產(chǎn)成本、材料采購(gòu)成本、投資成本等。將成本定義為“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”不大合適，應(yīng)該將這一定義明確為產(chǎn)品成本的定義，也可以考慮給出比產(chǎn)品成本更一般的定義。作為規(guī)范會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度，在概念術(shù)語(yǔ)的使用上，應(yīng)盡可能做到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)費(fèi)用的通行看法是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七章“費(fèi)用”采用了這一定義。而成本往往定義為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)。從費(fèi)用與成本的關(guān)系角度看，費(fèi)用的對(duì)象化構(gòu)成產(chǎn)品成本，也就是說(shuō)發(fā)生的耗費(fèi)是費(fèi)用，費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或勞務(wù)構(gòu)成產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，如管理費(fèi)用等，則被稱為期間費(fèi)用或者期間成本。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都反映了“費(fèi)用計(jì)入成本”這一觀點(diǎn)。
對(duì)成本、費(fèi)用的上述定義存在的問(wèn)題是：①成本和費(fèi)用所涵蓋的內(nèi)容基本相同，相互之間的差別很少。從概念體系的科學(xué)性上講，用兩個(gè)概念表示相近的內(nèi)容不太合理。②在實(shí)際應(yīng)用中，成本、費(fèi)用之間的轉(zhuǎn)化太頻繁，常常是費(fèi)用轉(zhuǎn)化為成本，成本又轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的耗費(fèi)是費(fèi)用，這些費(fèi)用構(gòu)成輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品的成本；輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品和勞務(wù)被企業(yè)內(nèi)部消耗，又構(gòu)成管理部門(mén)和基本生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用；基本生產(chǎn)車(chē)間將各種費(fèi)用按照產(chǎn)品歸類，又構(gòu)成產(chǎn)品成本等。③往往用產(chǎn)品成本概念取代成本概念。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)制度”）對(duì)成本和費(fèi)用概念作了重大修改，將費(fèi)用定義為企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；將成本定義為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)人當(dāng)期費(fèi)用，這種修改是必要的，將費(fèi)用與成本作了明確的劃分。但其表述仍有模糊之處，例如管理過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用、籌資過(guò)程中發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于什么？是屬于費(fèi)用還是屬于成本？按照成本的定義，它們顯然不屬于成本，按照費(fèi)用的定義，它們也并不屬于銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。另外，按照定義，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費(fèi)應(yīng)該是成本，但在同期頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表》中，又仍然在傳統(tǒng)的費(fèi)用概念基礎(chǔ)上使用“費(fèi)用”概念，如在“生產(chǎn)成本”科目的說(shuō)明中指出，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該按成本核算對(duì)象分別歸集，屬于直接材料、直接人工等直接費(fèi)用的直接計(jì)入生產(chǎn)成本。可以看到，盡管新會(huì)計(jì)制度在定義上對(duì)成本、費(fèi)用概念作了區(qū)分，但在使用時(shí)，仍回到了“費(fèi)用計(jì)入成本”的思路上。因此，有必要對(duì)成本和費(fèi)用在功能上進(jìn)行重新定位，使成本和費(fèi)用概念體系更加科學(xué)。
二、成本與費(fèi)用概念的功能定位
“成本”和“費(fèi)用”概念是兩個(gè)相互聯(lián)系又存在重大區(qū)別的概念。從概念體系的科學(xué)性上講，需要兩個(gè)不同的概念：一個(gè)用來(lái)說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)變化過(guò)程中的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；一個(gè)用來(lái)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)資源的消退。
從概念體系的科學(xué)性和人們的使用習(xí)慣來(lái)看，用成本概念來(lái)表述資產(chǎn)變換過(guò)程中的耗費(fèi)比較合適。不論如何表述成本定義，我們始終可以將資產(chǎn)形態(tài)變換過(guò)程中的耗費(fèi)理解為成本。如用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料，被消耗的貨幣資金形成所購(gòu)買(mǎi)的原材料的成本。同理，生產(chǎn)產(chǎn)品等發(fā)生的材料、人工耗費(fèi)也構(gòu)成產(chǎn)品成本。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)曾經(jīng)將成本定義為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。這一定義的外延相當(dāng)廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了產(chǎn)品成本（勞務(wù)成本）概念的范圍而延伸到一切發(fā)生消耗的項(xiàng)目上。后來(lái)這一定義被美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）修訂為：成本是用貨幣計(jì)量的，為取得或即將取得的商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票、提供的勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債的總額。這一定義同時(shí)對(duì)“商品和勞務(wù)”作了較為廣義的解釋，存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資和遞延費(fèi)用都包括在內(nèi)，使成本的概念在外延上突破了產(chǎn)品成本的范圍。成本可分為已耗成本和未耗成本。已耗成本是那些不再產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，需要作為當(dāng)期費(fèi)用處理的成本，如已經(jīng)銷售產(chǎn)品的成本等。未耗成本是那些能產(chǎn)生未來(lái)收入的成本，構(gòu)成資產(chǎn)，包括存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資和遞延費(fèi)用等，這些成本在成為已耗成本之前可能從一種類型轉(zhuǎn)化為另一種類型。
通?？梢詫①M(fèi)用定義為企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)所發(fā)生的、能夠引起所有者權(quán)益變動(dòng)的資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。這一定義使成本和費(fèi)用概念明確區(qū)分開(kāi)來(lái)。不引起所有者權(quán)益變動(dòng)的消耗可以是成本，但不能作為費(fèi)用；被消耗掉的成本要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。按照這種解釋，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費(fèi)是成本而不是費(fèi)用，因?yàn)檫@些活動(dòng)并不減少所有者權(quán)益；而只引起不同資產(chǎn)之間的變化；已銷產(chǎn)品的成本是費(fèi)用，所得稅是費(fèi)用，它們不僅使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，而且使企業(yè)的所有者權(quán)益減少。
從上述分析可知，成本的基本特征是，成本的發(fā)生
不影響所有者權(quán)益的變動(dòng)。這一特征具體表現(xiàn)為：①用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)等支付的成本，改變的只是資產(chǎn)的存在方式，不改變資產(chǎn)總額。②以負(fù)債方式形成的成本，使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)以相同的金額增加，但成本的發(fā)生不影響所有者權(quán)益的變化。而費(fèi)用的基本特征表現(xiàn)為：在企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生。能夠引起所有者權(quán)益的變動(dòng)。
我國(guó)以前的成本、費(fèi)用概念，在功能分工上并沒(méi)有作這種區(qū)分，經(jīng)常用“費(fèi)用”概念來(lái)表述“成本”。新會(huì)計(jì)制度盡管在定義上對(duì)成本和費(fèi)用作了區(qū)分，但在概念的使用上仍然沿革老的思路。從成本、費(fèi)用的基本定義出發(fā)，我們認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)該稱為成本，而當(dāng)成本不再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，作為費(fèi)用。針對(duì)我國(guó)成本、費(fèi)用概念體系及其應(yīng)用中存在的問(wèn)題，建議如下：
1．嚴(yán)格區(qū)分成本和費(fèi)用，并在概念沈使用上保持一致。在新會(huì)計(jì)制度中不僅要從定義上區(qū)分成本和費(fèi)用，而且要盡可能規(guī)范其用法。如生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工等，到底應(yīng)該稱為直接費(fèi)用還是直接成本？按照成本和費(fèi)用的定義，還是稱為直接成本為好，對(duì)應(yīng)的間接費(fèi)用改稱為間接成本較好。
2．區(qū)分“成本”和“產(chǎn)品成本”概念，不要用“產(chǎn)品成本”代替“成本”。成本比產(chǎn)品成本的含義更為廣泛，成本不僅包括產(chǎn)品成本，還包括固定資產(chǎn)成本、材料采購(gòu)成本、投資成本等。將成本定義為“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”不大合適，應(yīng)該將這一定義明確為產(chǎn)品成本的定義，也可以考慮給出比產(chǎn)品成本更一般的定義。作為規(guī)范會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度，在概念術(shù)語(yǔ)的使用上，應(yīng)盡可能做到嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。
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