1 借：銀行存款——人民幣戶(發(fā)生時(shí)的交易匯率)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(永遠(yuǎn)在借方)
貸：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)的市場匯率)
(2)外幣購銷業(yè)務(wù)。
借：資產(chǎn)類科目
貸：應(yīng)付賬款(發(fā)生時(shí)的市場匯率)
借：應(yīng)收賬款(發(fā)生時(shí)的市場匯率)
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
(3)外幣借款業(yè)務(wù)。
借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場匯率)
貸：短期借款等(發(fā)生時(shí)市場匯率)
(4)接受外幣資本投資。
借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場匯率)
借或貸：資本公積(差額)
貸：實(shí)收資本(合同約定匯率)
注：若公司沒有約定匯率，應(yīng)按發(fā)生時(shí)市場匯率折算。
2 (1)匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況。
1)外幣兌換。由于銀行總是低價(jià)購入、高價(jià)賣出，企業(yè)總是產(chǎn)生匯兌損失。
2)持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間匯率變動產(chǎn)生：在月末計(jì)算匯兌損益時(shí)，應(yīng)對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，即為匯兌損益。
外幣貨幣性資產(chǎn)。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失。
外幣貨幣性負(fù)債。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。
(2)處理方法。
1)對于滿足資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。
2)籌建期間不滿足資本化條件的，先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月計(jì)入損益。
3)其他情況，均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借：銀行存款(調(diào)整為期束外幣余額×匯率)
應(yīng)收賬款
在建工程
貸：長期借款
應(yīng)付賬款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3 (1)現(xiàn)行匯率法。
1)所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，來分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。
2)其他項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。
3)損益類項(xiàng)目也可采用平均匯率。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。
(2)流動性與非流動性項(xiàng)目法。
1)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債采用現(xiàn)行匯率。
2)長期資產(chǎn)，長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本，資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。
3)損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，其余采用當(dāng)期平均匯率。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
(3)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法。
1)貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目(貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款)采用現(xiàn)行匯率。
2)非貨幣性項(xiàng)日和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。
3)損益類項(xiàng)目中，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：
銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率)
不同的匯率折算后計(jì)算，其余采用平均匯率。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
(4)時(shí)態(tài)法。
1)貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)日采用現(xiàn)行匯率。
2)現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)(市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等)采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本配利潤采用平衡數(shù)。
3)損益類項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：
資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率或現(xiàn)行匯率)
按不同的匯率折算后計(jì)算。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
4 我國外幣報(bào)表的折算方法，基本上是采用單一匯率法，即現(xiàn)行匯率法。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表的折算。
1)資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目按決算日市場匯率折算(按現(xiàn)行匯率)。
2)所有者權(quán)益項(xiàng)月中除“未分配利潤”外，以歷史匯率折算。
3)“未分配利潤”抄利潤分配表中數(shù)據(jù)。
4)外幣報(bào)表折算差額遞延處理：在所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單列“外幣會計(jì)報(bào)表折算差額”，并逐年累計(jì)下去。
5)年初數(shù)按上年折算后資產(chǎn)負(fù)債表有j∈項(xiàng)目金額列示。
(2)利潤表和利潤分配表的折算。
1)利潤表所有項(xiàng)目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算，也可以采用決算日的市場匯率折算(按平均匯率或現(xiàn)行匯率)。
2)利潤分配表“凈利潤”按折算后利潤表該項(xiàng)目金額填列。
3)利潤分配表“年初未分配利潤”按上期折算后利潤分配表“未分配利潤”項(xiàng)日期末數(shù)填列。
4)利潤分配表“未分配利潤”根據(jù)折算后利潤分配表其他各項(xiàng)目金額計(jì)算填列。
5)上年實(shí)際數(shù)按上年折算后利潤表和利潤分配表有關(guān)數(shù)字填列。
今日小記
(1)外匯指的是以外國貨幣表示的，為各國普遍接受的，可用于國際間債權(quán)債務(wù)結(jié)算的各種支付手段。
(2)外匯必須具備三個(gè)特點(diǎn)：可支付性、可獲得性、可換性。
(3)匯率，又稱匯價(jià)，指一國貨幣以另一國貨幣表示的價(jià)格，幣間的比價(jià)。
(4)匯率的標(biāo)價(jià)方式分為兩種：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。
(5)為規(guī)范外正賬戶的開立和使用，加強(qiáng)外匯賬戶的監(jiān)督管理或者說是兩國貨根據(jù)《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》和《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》，特制定《境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定》。
(6)匯款是指銀行接受客戶的委托，通過其自身建立的通匯網(wǎng)絡(luò)，使用合適的支付憑證，將款項(xiàng)交付給收款人的一種結(jié)算方式。
(7)信用證是指開證銀行應(yīng)中請人的要求并按其指示向第三方開立的栽有一定金額的、在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。
(8)托收是出口人在貨物裝運(yùn)后，開具以進(jìn)口方為付款人的匯票(隨附或不隨付貨運(yùn)單據(jù))，委托出口地銀行通過它在進(jìn)口地的分行或代理行代出口人收取貨款的一種結(jié)算方式。
(9)銀行保函是指銀行應(yīng)委托人的申請而開立的有擔(dān)保性質(zhì)的書面承諾文件，一旦委托人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務(wù)或履行約定義務(wù)時(shí)，由銀行履行擔(dān)保責(zé)任。
(10)外匯業(yè)務(wù)核算原則：外幣賬戶采用雙幣記賬、外幣核算采用折算入賬、匯兌損益的賬務(wù)處理、外幣分賬制的賬務(wù)處理、外幣賬戶月末余額的賬務(wù)處理。
財(cái)務(wù)費(fèi)用(永遠(yuǎn)在借方)
貸：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)的市場匯率)
(2)外幣購銷業(yè)務(wù)。
借：資產(chǎn)類科目
貸：應(yīng)付賬款(發(fā)生時(shí)的市場匯率)
借：應(yīng)收賬款(發(fā)生時(shí)的市場匯率)
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
(3)外幣借款業(yè)務(wù)。
借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場匯率)
貸：短期借款等(發(fā)生時(shí)市場匯率)
(4)接受外幣資本投資。
借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場匯率)
借或貸：資本公積(差額)
貸：實(shí)收資本(合同約定匯率)
注：若公司沒有約定匯率，應(yīng)按發(fā)生時(shí)市場匯率折算。
2 (1)匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況。
1)外幣兌換。由于銀行總是低價(jià)購入、高價(jià)賣出，企業(yè)總是產(chǎn)生匯兌損失。
2)持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間匯率變動產(chǎn)生：在月末計(jì)算匯兌損益時(shí)，應(yīng)對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，即為匯兌損益。
外幣貨幣性資產(chǎn)。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失。
外幣貨幣性負(fù)債。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。
(2)處理方法。
1)對于滿足資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。
2)籌建期間不滿足資本化條件的，先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月計(jì)入損益。
3)其他情況，均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借：銀行存款(調(diào)整為期束外幣余額×匯率)
應(yīng)收賬款
在建工程
貸：長期借款
應(yīng)付賬款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
3 (1)現(xiàn)行匯率法。
1)所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，來分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。
2)其他項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。
3)損益類項(xiàng)目也可采用平均匯率。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。
(2)流動性與非流動性項(xiàng)目法。
1)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債采用現(xiàn)行匯率。
2)長期資產(chǎn)，長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本，資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤按利潤分配表數(shù)額列示。
3)損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，其余采用當(dāng)期平均匯率。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
(3)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法。
1)貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目(貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款)采用現(xiàn)行匯率。
2)非貨幣性項(xiàng)日和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤采用平衡數(shù)。
3)損益類項(xiàng)目中，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：
銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率)
不同的匯率折算后計(jì)算，其余采用平均匯率。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
(4)時(shí)態(tài)法。
1)貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)日采用現(xiàn)行匯率。
2)現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)(市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等)采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本配利潤采用平衡數(shù)。
3)損益類項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：
資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率或現(xiàn)行匯率)
按不同的匯率折算后計(jì)算。
4)外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。
4 我國外幣報(bào)表的折算方法，基本上是采用單一匯率法，即現(xiàn)行匯率法。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表的折算。
1)資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目按決算日市場匯率折算(按現(xiàn)行匯率)。
2)所有者權(quán)益項(xiàng)月中除“未分配利潤”外，以歷史匯率折算。
3)“未分配利潤”抄利潤分配表中數(shù)據(jù)。
4)外幣報(bào)表折算差額遞延處理：在所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單列“外幣會計(jì)報(bào)表折算差額”，并逐年累計(jì)下去。
5)年初數(shù)按上年折算后資產(chǎn)負(fù)債表有j∈項(xiàng)目金額列示。
(2)利潤表和利潤分配表的折算。
1)利潤表所有項(xiàng)目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算，也可以采用決算日的市場匯率折算(按平均匯率或現(xiàn)行匯率)。
2)利潤分配表“凈利潤”按折算后利潤表該項(xiàng)目金額填列。
3)利潤分配表“年初未分配利潤”按上期折算后利潤分配表“未分配利潤”項(xiàng)日期末數(shù)填列。
4)利潤分配表“未分配利潤”根據(jù)折算后利潤分配表其他各項(xiàng)目金額計(jì)算填列。
5)上年實(shí)際數(shù)按上年折算后利潤表和利潤分配表有關(guān)數(shù)字填列。
今日小記
(1)外匯指的是以外國貨幣表示的，為各國普遍接受的，可用于國際間債權(quán)債務(wù)結(jié)算的各種支付手段。
(2)外匯必須具備三個(gè)特點(diǎn)：可支付性、可獲得性、可換性。
(3)匯率，又稱匯價(jià)，指一國貨幣以另一國貨幣表示的價(jià)格，幣間的比價(jià)。
(4)匯率的標(biāo)價(jià)方式分為兩種：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。
(5)為規(guī)范外正賬戶的開立和使用，加強(qiáng)外匯賬戶的監(jiān)督管理或者說是兩國貨根據(jù)《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》和《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》，特制定《境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定》。
(6)匯款是指銀行接受客戶的委托，通過其自身建立的通匯網(wǎng)絡(luò)，使用合適的支付憑證，將款項(xiàng)交付給收款人的一種結(jié)算方式。
(7)信用證是指開證銀行應(yīng)中請人的要求并按其指示向第三方開立的栽有一定金額的、在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。
(8)托收是出口人在貨物裝運(yùn)后，開具以進(jìn)口方為付款人的匯票(隨附或不隨付貨運(yùn)單據(jù))，委托出口地銀行通過它在進(jìn)口地的分行或代理行代出口人收取貨款的一種結(jié)算方式。
(9)銀行保函是指銀行應(yīng)委托人的申請而開立的有擔(dān)保性質(zhì)的書面承諾文件，一旦委托人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務(wù)或履行約定義務(wù)時(shí)，由銀行履行擔(dān)保責(zé)任。
(10)外匯業(yè)務(wù)核算原則：外幣賬戶采用雙幣記賬、外幣核算采用折算入賬、匯兌損益的賬務(wù)處理、外幣分賬制的賬務(wù)處理、外幣賬戶月末余額的賬務(wù)處理。
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