【案例】某企業(yè)2008年5月份開始對一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)。5月份進(jìn)入研究階段，發(fā)生差旅費(fèi)等10萬元。6月份進(jìn)入開發(fā)階段，領(lǐng)用材料50萬元，人工費(fèi)用20萬元，注冊費(fèi)、律師費(fèi)等其他費(fèi)用30萬元，其中符合資本化條件的支出80萬元。形成的專利技術(shù)于7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。該項(xiàng)專利技術(shù)會(huì)計(jì)與稅法攤銷年限均為10年。2008年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤15萬元，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中進(jìn)行歸集。期末，對研究階段發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動(dòng)的，相關(guān)支出仍保留在“研發(fā)支出”中，待完成開發(fā)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，再將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。這里要注意新準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的成本的區(qū)別。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)自行開發(fā)的新技術(shù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，除非按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，可按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則下內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，包括可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出。
（1）5月份研究階段發(fā)生差旅費(fèi)等費(fèi)用：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出10萬元貸：銀行存款等10萬元月末，借：管理費(fèi)用10萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出10萬元
（2）開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20萬元——資本化支出80萬元貸：原材料50萬元應(yīng)付職工薪酬20萬元銀行存款等30萬元
（3）6月末：借：管理費(fèi)用20萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20萬元
（4）7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：借：無形資產(chǎn)80萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出80萬元
（5）2008年度對該專利技術(shù)進(jìn)行攤銷：借：管理費(fèi)用4萬元貸：累計(jì)攤銷4萬元（80÷10÷2）
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中進(jìn)行歸集。期末，對研究階段發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動(dòng)的，相關(guān)支出仍保留在“研發(fā)支出”中，待完成開發(fā)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，再將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。這里要注意新準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的成本的區(qū)別。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)自行開發(fā)的新技術(shù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，除非按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，可按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則下內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，包括可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出。
（1）5月份研究階段發(fā)生差旅費(fèi)等費(fèi)用：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出10萬元貸：銀行存款等10萬元月末，借：管理費(fèi)用10萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出10萬元
（2）開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20萬元——資本化支出80萬元貸：原材料50萬元應(yīng)付職工薪酬20萬元銀行存款等30萬元
（3）6月末：借：管理費(fèi)用20萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20萬元
（4）7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)：借：無形資產(chǎn)80萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出80萬元
（5）2008年度對該專利技術(shù)進(jìn)行攤銷：借：管理費(fèi)用4萬元貸：累計(jì)攤銷4萬元（80÷10÷2）
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